壞賬撥備覆蓋率調(diào)低對銀行有何影響？

昨日，據(jù)彭博社援引不愿具名知情人士稱，中國國務(wù)院正在考慮降低銀行壞賬撥備覆蓋率。彭博社在報道中表示，銀監(jiān)會尚未確定具體細(xì)節(jié)。其中兩位知情人士稱，有些大型銀行已經(jīng)用120%的覆蓋率來做2016年預(yù)算。目前，國內(nèi)官方規(guī)定的銀行撥備覆蓋率為150%。

一、撥備原理

撥備，是對銀行貸款損失減值準(zhǔn)備的俗稱。有時還包括銀行的非信貸資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

簡單講，就是銀行對其發(fā)放的貸款，在其真的發(fā)生不良之前，會預(yù)估一個損失率，然后在貸款總額上先把這個預(yù)估的損失提取出來，剩下“貸款凈額”，然后把這個98元的“貸款凈額”計入資產(chǎn)負(fù)債表科目。

所提取的2元預(yù)估損失，會先“存放”著，等著將來發(fā)生真實損失時，用來核銷。

當(dāng)期預(yù)估的2元損失，會在利潤表中形成“資產(chǎn)減值損失”，是一種成本費(fèi)用，這就是當(dāng)期計提的撥備。所以，撥備有存量、流量兩種概念。

而當(dāng)這筆貸款真實發(fā)生損失時，只要這真實損失不超過當(dāng)時的預(yù)估損失，就只要把預(yù)提的預(yù)估損失核銷即可。比如說，這筆貸款發(fā)生了0.5元的損失，那么就只要在預(yù)提的2元撥備中核銷掉0.5元即可。核銷對當(dāng)期利潤表、貸款凈額均沒有影響。

也就是說，撥備原理，是指預(yù)估一個損失率，然后提取，用來沖抵未來的真實損失。

其他企業(yè)的會計科目也有類似的撥備，比如對應(yīng)收賬款等科目，原理同上。

撥備是會計審慎原則的體現(xiàn)。審慎原則要求，對可能的損失要計入成本，而可能的收益則不能計入收入，從而提高財務(wù)報表的保守性、可靠性。

對于銀行來說，撥備能夠使他們實現(xiàn)以豐補(bǔ)欠，熨平盈利波動。即，在盈利較好的年份，多計提撥備，而在盈利不佳的年份，少提撥備，釋放利潤。因此，最后會得到一張波動相對平穩(wěn)的利潤表。

眼下，經(jīng)濟(jì)景氣度下降，銀行盈利增速下降，因此確實已經(jīng)到了可以降低撥備的時候了。

二、撥備的規(guī)定

銀行計提撥備要參照多項規(guī)定。首先主要是央行2002年發(fā)布的《銀行貸款損失準(zhǔn)備計提指引》。

根據(jù)該規(guī)定，撥備有一般準(zhǔn)備、專項準(zhǔn)備、特種準(zhǔn)備三種，計提方法分別是：

一般準(zhǔn)備：一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補(bǔ)尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備。銀行應(yīng)按季計提一般準(zhǔn)備，一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1%。每家銀行可根據(jù)自己實際情況，在1%基礎(chǔ)上調(diào)高。

專項準(zhǔn)備：專項準(zhǔn)備是指根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》，對貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補(bǔ)專項損失的準(zhǔn)備。銀行可參照以下比例按季計提專項準(zhǔn)備：對于關(guān)注類貸款，計提比例為2%;對于次級類貸款，計提比例為25%;對于可疑類貸款，計提比例為50%;對于損失類貸款，計提比例為100%。其中，次級和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備，計提比例可以上下浮動20%。銀行內(nèi)部還會根據(jù)實際情況，做出更細(xì)的分類，比如九級、十級。

特種準(zhǔn)備：特種準(zhǔn)備指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險計提的準(zhǔn)備。種準(zhǔn)備由銀行根據(jù)不同類別貸款的特殊風(fēng)險情況、風(fēng)險損失概率及歷史經(jīng)驗，自行確定按季計提比例。

另外還有財政部2012年的《金融企業(yè)準(zhǔn)備金計提管理辦法》，也對撥備做出有關(guān)規(guī)定。該《辦法》將撥備分為“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“一般準(zhǔn)備”兩種。其中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備屬于我們今日探討的撥備，另一種“一般準(zhǔn)備”則是從凈利潤里計提的準(zhǔn)備金，不屬于我們今日探討的范圍。

最后，是銀監(jiān)會2011年頒布的《商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備管理辦法》，規(guī)定了兩個指標(biāo)，一是撥貸比不低于2.5%，撥備覆蓋率不低于150%，銀行要達(dá)到兩個計算值的較高者。因此，這兩個監(jiān)管指標(biāo)都是銀行需要執(zhí)行，均不得跌破所規(guī)定的監(jiān)管值。銀監(jiān)會同年還頒布了《關(guān)于中國銀行業(yè)實施新監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)意見》，對監(jiān)管實施做出具體安排。

三、撥備計提程序

銀行計提撥備時，即按上述規(guī)定，首先計提一般準(zhǔn)備，比如1%;然后根據(jù)自己的貸款分?jǐn)?shù)結(jié)果，分別計提專項準(zhǔn)備;最后，根據(jù)一些貸款的情況，計提特種準(zhǔn)備。

最后計提的結(jié)果，要符合監(jiān)管要求，即撥貸比不低于2.5%，撥備覆蓋率不低于150%。不足的，就要繼續(xù)計提，直至滿足。